● 摘要
本文主要研究人力资源价值会计的相关理论及计量方法，并对这些理论和方法在高技术企业的应用进行了探讨。论文首先概述了人力资源会计的研究背景、发展过程以及它的研究现状。人力资源会计是在人力资本理论的基础上发展起来的。人力资本理论的研究可追溯到二次大战后。1960年美国经济学会会长西奥多·舒尔茨在美国经济学会年会上发表了一篇《人力资本的投资》的演讲，以此为开端，“人力资本”的概念广泛见诸于国际学术社会。随着时代的变迁，人类社会已从工业经济时代进入了知识经济时代，人力资源也日益成为社会经济发展的关键制约因素。在人力资本理论诞生后，人力资源会计也逐渐兴起。人力资源会计是在会计学领域，人们对“人力资源的价值及其计量”的问题的讨论和研究成果。它是管理会计的一个分支，是将会计的概念和方法应用于人力的管理领域，对组织中人力资源的成本和价值进行计量和报告。自人力资源会计创立以来，许多学者在人力资源会计及其计量方法方面进行了大量的研究工作，并有许多论述文章和著作见诸于世，但是，无论从理论上还是实务上至今没有被理论界广为认同的结论，人力资源会计的发展也曾一度处于停滞不前的状态。人力资源会计计量及确认一直是理论界和实务界的尚未解决的难题，这与财务会计“作为一个以提供经济信息为目的信息系统，存在严格的确认和计量标准----符合要素的定义、可计量性、相关性及可靠性”（FASB，1978）相冲突，这严重影响人力资源会计的发展，也影响了人力资源会计为使用者提供经济信息的作用。直到目前，国际上还没有公认的人力资源计量标准。根据美国人力资源管理会计研究的先驱者埃里克·G·弗兰霍尔茨的《人力资源管理会计》中的论述，人力资源会计是建立于“人是有价值的组织资源”这一基本前提的基础之上的。“人力资源会计及其计量”的研究，可从经济学先辈们的相关著作找到理论基础，如威廉·配第的《政治算术》、亚当·斯密的《国富论》、大卫·李嘉图的价值理论、卡尔·马克思的剩余价值理论，以及美国著名经济学家、1979年诺贝尔经济学奖获得者西奥多·舒尔茨的人力资本理论等等。他们提出了“劳动价值的决定及其计量”问题，并在他们著作中对此做了细致的论述。高技术企业与传统企业不同。高技术企业“研究与开发经费在销售额中所占比重”，以及“科技人员(包括科学家、工程师、技术工人)占劳动力的比重”均高于甚至远远高于传统企业。这些企业拥有高新技术，并因具有高投入、高智力、高难度、高收益、知识新、技术新、产品新等特点，使其成为现代科技和经济增长的制高点。高技术企业比传统企业拥有更多的知识型劳动力，这些企业投入更多的人力资本，甚至有一些高技术企业的人力资本占全部资本的比重要大于物质资本的比重。高技术企业中，越来越多的劳动力商品的所有者同时也部份的拥有企业的所有权，表现为这类企业中劳动力商品所有者，即员工，持股的比例大大增加，他们部份的，通常是小比例的拥有企业的所有权，参与企业决策及利益分配。在高技术企业的价值增值中，随着这类企业人力资本比重的增大，由人力资源创造的价值增值比重也在逐渐增加，并向“人力资源单独创造企业价值增值”的方向发展，人力资源的作用在高技术企业中日益显著。本文对企业，特别是高技术人力资源会计及其计量研究中的被广为关注的几个问题进行的讨论，如人力资源与人力资本、人力资源所有权、人力资本与人力资产、人力资源对企业收益的贡献、人力资源的价值与使用价值等问题。文章介绍分析了人力资源会计计量相关体系，引用弗兰霍尔茨的论述，将人力资源会计及其计量分为人力资源成本会计及其计量、人力资源价值会计及其计量。人力资源成本会计及其计量反应出企业的有关人力资源成本的信息，它计量企业在取得和开发人力资源方面的投资，以及当前雇用人员的重置成本。关于人力资源成本会计计量，本文主要引用了弗兰霍尔茨的研究成果。人力资源价值会计及其计量反应出人力资源对于一个组织的经济价值的有关信息，是研究人作为经济资源价值的计量和报告[1]。它可被理解为大于其成本价值的人力资源（全部）创造价值。关于人力资源价值会计计量，本文从宏观和微观角度、投入和产出角度、个体和群体角度，对目前已有的主要理论及计量方法进行了分析讨论，如未来薪酬折现法、经济价值法、商誉法、机会价值法、人力资本当期价值理论及计量模型等。文章重点在于人力资源价值会计计量理论及方法在高技术企业的应用研究。本文以单个企业为研究对象，引用弗兰霍尔茨的关于人力资源成本价值的理论及计量方法、人力资本当期价值理论和计量方法的研究成果，分别研究企业人力资源的成本价值和其所创造的价值增值，以一个企业的人力资源成本价值与其创造的价值增值的和，作为该企业的人力资源价值，并在人力资本当期价值理论的基础上，对该计量模型进行了适当的简化，对人力资源对企业价值增值的贡献，即人力资源贡献率进行了进一步的探讨。本文使用了通过香港联交所公布的冠捷科技有限公司、北京同仁堂科技发展股份有限公司1999年至2004年年报中的有关财务数据，进行适当数据处理后，用于对该两个公司的人力资源价值的案例分析研究。通过上述研究，可以认为：企业的人力资源与他们所创造的企业价值增值间是存在因果关系的，该因果关系可通过对人力资源价值的计量，反应为数量关系，从而分析出企业人力资源的特性。知识经济时代，企业，特别是高技术企业人力资源的作用正逐渐超越物质资源，在创造企业价值增值的经济活动中处于越来越重要的地位。人力资源会计计量的研究成果非常有助于企业的整体价值评估。高技术企业的人力资源有单独创造企业价值增值的趋势更为显著，其价值可以较为有效的反应企业的未来经济利益增长的趋式，是评估企业的重要数据。它所反映的经济信息，使信息的使用者有可能据以做出有根据的判断与决策。